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一般納稅人
青島市國家稅務局關于增值稅發票管理若干問題的公告
2010-7-26
 
    
青島市國家稅務局關于增值稅發票管理
若干問題的公告
 
 
根據《增值稅專用發票使用規定》的規定,現對我市增值稅發票管理若干問題公告如下:
一、對增值稅納稅人申請使用防偽稅控最高開票限額的稅務行政許可事項,按以下程序辦理:
納稅人取得增值稅一般納稅人資格后,如需使用增值稅發票(指“增值稅專用發票和增值稅普通發票”,以下同),應向主管國稅機關申請辦理“對增值稅防偽稅控系統最高開票限額的審批”的稅務行政許可。
(一)納稅人填寫《稅務行政許可申請表》及《最高開票限額申請表》,并提供以下資料,交納稅服務部門(含五市稅務分局,下同)。
1.蓋有“增值稅一般納稅人”印章的《稅務登記證》副本;
2.購票人身份證明(居民身份證、護照等);
3.財務專用章或發票專用章印模。
(二)納稅服務部門對上述資料進行審核。對資料不齊全或不符合規定要求的,應出具《補正稅務行政許可材料告知書》,一次性告知納稅人應補正的全部內容。辦理時限為納稅人申請當日。
(三)對提交的資料齊全且符合規定的,納稅服務部門應予以受理并向納稅人出具《稅務行政許可受理通知書》。辦理時限為納稅人申請當日。
(四)資料受理后,納稅服務部門通過內部傳遞將受理的有關資料移交給稅政部門。辦理時限為納稅人申請當日。
(五)稅政部門對納稅人的增值稅發票領購資格進行審查。對納稅人提出的增值稅專用發票最高開票限額使用申請的應進行實地核查,對申請增值稅普通發票最高開票限額的可根據需要進行實地核查。
實地核查的內容包括:
1.有無固定經營場所,審核生產經營場所產權證明或者租賃協議,或者其他可使用場地證明;
2.是否能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確稅務資料;會計核算是否健全。“會計核算健全”是指納稅人的會計核算應具備以下的條件:
(1)有完善的財務機構或者與中介機構簽訂代理記賬協議;會計和出納應分別設置,會計人員有從業資格證明(指財政部門頒發的會計從業資格證書);
(2)會計人員熟悉增值稅會計核算方法,能夠按照增值稅會計核算要求設置會計科目,準確核算增值稅進項稅額、銷項稅額和應納稅額;
3.發票保管情況,主要審核有無保險柜;
4.是否全部銷售免稅貨物;
5.原材料和商品的出入庫單據、運費憑據、水電等費用憑據、法定代表人和主要管理人員身份證明、銀行存款證明、有關機構的驗資報告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。
對申請增值稅專用發票的,由稅政部門2人以上(含2人)稅務人員進行實地核查。稅務人員應當如實書面記錄實地查驗的內容及相關情況,制作《最高開票限額核實報告》,填寫《最高開票限額初始核定實地核查表》,并在《最高開票限額申請表》上簽署審查意見。
(六)核查結束后,由稅政部門負責人對納稅人申請的增值稅發票的種類、聯次、每月使用數量及最高開票限額進行審批。審批標準按以下規定執行:
1.輔導期一般納稅人
(1)小型商貿批發企業(輔導期為3個月)增值稅專用發票開票限額初始發行為萬元版以下(含萬元版,以下同)。增值稅普通發票開票限額初始發行根據企業實際情況核定,其他一般納稅人(輔導期為6個月)增值稅發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。
小型商貿批發企業,是指是指注冊資金在80萬元(含80萬元)以下、職工人數在10人(含10人)以下的批發企業。其他一般納稅人,是指具有下列情形之一的一般納稅人:
A、增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的;
B、騙取出口退稅的;
C、虛開增值稅扣稅憑證的;
D、國家稅務總局規定的其他情形。
本公告第三條內容中所稱的小型商貿批發企業和其他一般納稅人,同此解釋。
(2)輔導期納稅人增值稅發票的領購實行按次限量控制,稅政部門可根據納稅人的經營情況核定每次增值稅專用發票的供應數量,但每次發售專用發票數量不得超過25份,增值稅普通發票數量原則上不得超過50份。
2.非輔導期一般納稅人增值稅開票限額初始核定原則上為十萬元版。對生產經營規模較小或銷售收入較低的,可適當降低其初始核定限額。每月領購增值稅發票數量由稅政部門根據納稅人的實際情況審核確定。
(七)對符合規定的,稅政部門負責人在《最高開票限額申請表》上簽署意見,加蓋增值稅發票業務專章。
(八)稅政部門初始核定工作完成時限為12個工作日。
(九)稅政部門初始核定結束后,納稅服務部門根據稅政部門的審批意見,依法準予納稅人的行政許可申請,出具《準予稅務行政許可決定書》,并依據《最高開票限額申請表》所核定的限量限額,確認納稅人的防偽稅控使用資格。對尚未取得《發票領購簿》的納稅人核發加蓋有主管稅務機關公章的《發票領購簿》。同時,通知納稅人攜帶《稅務登記證》副本到防偽稅控系統服務單位安裝防偽稅控開票系統并進行相關技術培訓。
完成工作時限為收到稅政部門移送資料的當天。
(十)納稅人安裝防偽稅控開票系統后應攜帶防偽稅控IC卡、金稅卡,到主管國稅機關信息管理部門進行初始發行。信息管理部門應按照《限額申請表》審批的種類、聯次、限量、限額進行發行并在《限額申請表》內注明發行情況。
(十一)對經審核不符合領購增值稅發票規定的,主管國稅機關應出具《不予稅務行政許可決定書》,同時將納稅人提交的資料退回。
二、對增值稅一般納稅人申請增加領購增值稅發票數量的審核,按以下規定辦理:
納稅人當月領購增值稅發票數量不能滿足經營需要的,可以申請再次領購。納稅人申請增加的領購數量由主管國稅機關納稅服務部門(含五市稅務分局)審核確定。
(一)納稅人應提報的資料:
1.《防偽稅控超限量購買發票申請表》;
2.輔導期一般納稅人申請增加增值稅專用發票領購數量,需附送由防偽稅控系統打印的當月《專用發票明細表》、《銷項稅額匯總表》及已預繳增值稅的《稅收繳款書》及復印件或或《****銀行(信用社)電子繳稅付款憑證》及復印件。
(二)納稅服務部門對納稅人提報的申請資料進行審核,對資料齊全的,予以受理。
(三)納稅服務部門負責人對納稅人申請資料進行審查,對符合規定的,核準新的增值稅發票領購數量。
增值稅發票增量工作的完成時限為兩個工作日。
(四)增值稅發票增加用量的有效期由納稅服務部門根據納稅人實際經營需要并結合主管國稅機關管理需要進行確定。對有欠繳稅款及有未申報記錄的納稅人,主管國稅機關可在發票有效期上進行適當控制。
三、對增值稅一般納稅人申請調整增值稅發票最高開票限額的審批,按以下規定辦理:
增值稅發票限額調整管理的審批部門為主管國稅機關稅政部門。其中,增值稅專用發票限額調整為行政審批事項,增值稅普通發票限額調整為行政審核事項。申請增值稅專用發票最高開票限額為百萬元版及以上的,由主管國稅機關分管局長審批。
(一)增值稅發票最高開票限額按以下標準進行核定:
1.輔導期一般納稅人
(1)小型商貿批發企業(輔導期為3個月)若發票版額不能滿足正常業務需要,納稅人可以申請增加更高版位的開票限額,但增值稅專用發票最高不得超過十萬元版。
(2)其他一般納稅人(輔導期為6個月)按照企業實際經營情況重新核定。
(二)非輔導期一般納稅人
若發票版額不能滿足正常業務需要,納稅人可以申請增加更高版位的開票限額。
(三)增值稅專用發票限額調整的審批需進行實地核查,增值稅普通發票的限額調整審核可根據需要實地核查。
實地審查的主要內容包括:
1.結合納稅人當期進貨發票及運費單據等檢查實際庫存貨物情況,通過帳面庫存或有關進項發票抽查核對實際存放的貨物。對屬于異地存放貨物的,應由納稅人提供貨物存放的有關證明材料;
2.審查納稅人申請版位的原因,可審查有關證明材料(如合同、協議、已認證的進項發票、購進貨物的付款證明等);
3.稅務機關認為需要核查的其他內容。
4.在實地核查時,核查人員可視情況對納稅人提供的有關資料進行復印取證,作為工作底稿附列資料。
(四)申請調增增值稅發票最高開票限額,應按以下程序辦理:
1.納稅人填寫《防偽稅控超限額申請審批表》,報送主管國稅機關納稅服務部門。
2.納稅服務部門對上述資料進行審核,對提交的資料齊全且符合規定的,予以受理。工作完成及移交下一環節時限為受理當日。
3.稅政部門接收資料后,首先應進行案頭審核,通過系統審核納稅人經營情況、納稅情況以及相關稅收檢查、納稅評估的完結情況,審核納稅人是否有稽查在案或有其他涉稅案件待處理狀態,對確實需要控管發票的應結束審核,不予通過。如靜態資料審核通過,稅政部門應對增值稅專用發票增額及需實地核查的增值稅普通發票增額進行實地核查,出具核實報告。
4.稅政部門核查結束后,應將核實報告及其他資料轉交部門負責人審核審批。其中,對納稅人申請增值稅專用發票開票限額在百萬元版及以上的,部門負責人應提出審核意見報分管局長審批。對符合規定的,主管國稅機關在《超限額申請審批表》上簽批意見,同意納稅人調增限額,核準新的增值稅發票領購限額。
5.稅政部門在審核審批納稅人增值稅發票調增限額時,可酌情相應核減納稅人已核定的增值稅發票領購數量。
6.上述審核審批程序完成時限為8個工作日。
(五)對偶爾發生大宗交易,需臨時提高增值稅發票開票版額的,主管國稅機關稅政部門經審核納稅人提交的申請資料,核準納稅人開具高版額及所需的發票數量,開票限額有效期為終審當月。
四、對增值稅一般納稅人丟失被盜增值稅發票和防偽稅控開票子系統專用設備的處理,按以下規定辦理:
(一)納稅人發生丟失被盜空白增值稅專用發票的,應填寫《增值稅專用發票遺失聲明刊出登記表》,將丟失被盜增值稅發票的納稅人名稱、發票份數、字軌號碼、蓋章與否等情況在《中國稅務報》登報聲明作廢。
《增值稅專用發票遺失聲明刊出登記表》由主管稅務機關審核蓋章、簽注意見。審核期限為接到登記表的當日。
(二)對不按規定保管增值稅發票而發生丟失的企業,主管國稅機關應按照《中華人民共和國發票管理辦法》的有關規定進行處罰。
(三)納稅人防偽稅控開票金稅卡、IC卡發生丟失被盜或出現走逃情況的,主管稅務機關應填寫《丟失被盜金稅卡情況表》,注明金稅卡號、IC卡、發票代碼、發票號碼及案情經過。
紙質空白增值稅專用發票發生丟失被盜及流失現象的,主管稅務機關應填寫《失控發票認定表》,注明發票代碼、發票號碼及丟失被盜日期等。
(四)防偽稅控開票金稅卡發生丟失被盜或企業走逃,內有未開具發票電子信息的;紙質空白增值稅專用發票發生丟失被盜及流失現象的,以及被列為非正常戶(含走逃戶)的防偽稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票,主管國稅機關發票發售部門應根據相關業務部門填制的《失控發票認定表》在防偽稅控系統中錄入失控發票信息。
(五)納稅人持增值稅專用發票抵扣聯到稅務機關認證時,防偽稅控系統自動將認證的抵扣聯數據與失控發票數據進行自動比對,屬于失控發票的,系統將提示認證結果為“認證時失控發票”。認證崗位人員應立即扣留紙質發票,將紙質發票復印件及《認證結果通知書》于當日轉協查部門。
防偽稅控系統自動通過每天新增的失控發票數據與前期已認證相符的增值稅專用發票抵扣聯數據自動比對,發現屬于失控發票的抵扣聯,系統將認證結果記錄為“認證后失控發票”。稅源管理部門自接到“認證后失控發票”信息后,2個工作日內通知納稅人將抵扣聯原件報稅務機關,并于扣留紙質發票并追回已抵扣稅款后的當日將紙質發票及《認證結果通知書》轉協查部門查處。
對協查無問題的,發票協查部門應將增值稅專用發票原件退還納稅人。
(六)已開具的增值稅專用發票發生丟失被盜及損毀現象,主管國稅機關可根據納稅人的申請開具《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》。
主管國稅機關對銷貨方的報稅及申報納稅情況進行檢查,確認銷貨方已將丟失的增值稅專用發票進行了報稅并申報納稅,經審核無誤后,出具“證明單”。
(七)對購貨方納稅人憑“證明單”、丟失增值稅專用發票的記帳聯復印件到主管稅務機關辦理準許抵扣申請事宜的,主管國稅機關納稅服務部門應要求納稅人填報《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發票準予抵扣審批表》,檢查已丟失需抵扣的發票是否有重復認證記錄。符合規定條件的,在審批表上審核批準,準予抵扣。檢查審批期限為2個工作日。
五、對增值稅納稅人申請由稅務機關代開增值稅專用發票,按以下規定辦理:
主管國稅務機關可以為已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人代開增值稅專用發票。
(一)增值稅納稅人申請代開增值稅專用發票時,應填寫《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》(簡稱《申報單》,以下同),到主管國稅機關納稅服務部門按增值稅專用發票上注明的稅額全額申報繳納稅增值稅款,代開增值稅專用發票工本費暫免收取。
(二)納稅服務部門接到《申報單》后,應對以下事項進行審核:
1.是否屬于本稅務機關管轄的增值稅納稅人;
2.《申報單》上增值稅征收率填寫、稅額計算是否正確。
審核無誤后,工作人員按照《申報單》上注明的稅額征收稅款。如納稅人未與主管國稅機關簽訂扣稅協議的,工作人員應向納稅人開具稅收繳款書,通知納稅人到銀行繳納稅款。
(三)納稅服務部門對已與主管國稅機關簽訂扣稅協議的納稅人,可直接開具增值稅專用發票。對開具稅收繳款書的納稅人,應在納稅人取得加蓋銀行收訖章的稅收繳款書后,方可為其代開增值稅專用發票。
(四)納稅人應在代開增值稅專用發票的備注欄上,加蓋本單位的財務專用章或發票專用章。
(五)主管國稅機關代開增值稅專用發票時填寫有誤的,應及時在防偽稅控代開票系統中作廢,重新開具。代開增值稅專用發票后發生退票的,納稅服務部門應按照增值稅一般納稅人作廢或開具紅字專用發票的有關規定進行處理。對需要重新開票的,應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算,多退少補;對無需重新開票的,按有關規定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。
(六)對采取定期定額征收方式的個體經營者,如果經常發生代開專用發票行為,主管國稅機關可暫不對其采取定期定額方式征收增值稅。對不經常發生代開專用發票行為的,其代開并產生預繳稅款的,主管國稅機關工作人員應告知納稅人,在下一期納稅申報期限內上門如實申報銷售收入抵頂銷售額(稅款)。
六、對增值稅一般納稅人開具紅字增值稅發票的,按以下規定辦理:
納稅人開具增值稅專用發票后發生銷貨退回、開票有誤等情況但不符合作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓需開具紅字增值稅專用發票的,應向主管國稅機關報送《開具紅字增值稅專用發票申請單》。主管國稅機關發票發售部門對《開具紅字增值稅專用發票申請單》及附送資料進行審核,對符合開具條件的,出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。
審核開具期限為接到納稅人報送資料的當日。
(一)購買方申請開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》的情形及處理:
1.在認證期內因增值稅專用發票抵扣聯、發票聯均無法認證的;所購貨物不屬于增值稅進項稅額抵扣范圍,取得的增值稅專用發票未經認證的;認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發票代碼、號碼認證不符”的,由購買方填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》,寫明具體原因和相對應的藍字增值稅專用發票(以下簡稱藍字發票)信息,同時報送藍字發票抵扣聯原件,以備查驗。主管國稅機關審核后,退回藍字發票原件,并出具《通知單》。購買方不作進項稅額轉出處理,銷售方依據《開具紅字增值稅專用發票通知單》開具紅字增值稅專用發票。
2.發生銷貨退回或銷售折讓的,由購買方填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》,寫明具體原因和相對應的藍字發票信息,同時報送藍字發票抵扣聯原件,以備查驗。所對應的藍字發票應經稅務機關認證,認證結果為“認證相符”并已抵扣增值稅進項稅額的,一般納稅人在填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》時,不填寫相對應的藍字發票信息。主管國稅機關審核后,退回藍字發票原件,并出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。購買方作進項稅額轉出處理,銷售方依據《開具紅字增值稅專用發票通知單》內容開具紅字增值稅專用發票,并將該筆業務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。
(二)銷售方申請開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》的情形及處理:
1.因開票有誤等原因購買方拒收增值稅專用發票的,銷售方須在增值稅專用發票認證期限內向主管國稅機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》,并在《開具紅字增值稅專用發票申請單》上填寫具體原因和相對應的藍字發票的信息,同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目、正確內容的書面材料及聯次齊全的藍字發票原件,以備查驗。主管國稅機關審核后,退回藍字發票原件,并出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》,銷售方憑《開具紅字增值稅專用發票通知單》開具紅字增值稅專用發票。
2.因開票有誤等原因銷售方尚未將增值稅專用發票交付給購買方的,銷售方須在開具有誤增值稅專用發票的次月內向主管國稅機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》,并在《開具紅字增值稅專用發票申請單》上填寫具體原因和相對應的藍字發票的信息,同時提供由銷售方出具的寫明未交付原因、錯誤具體項目的書面說明及聯次齊全的藍字發票原件,以備查驗。主管國稅機關審核后,退回藍字發票原件,并出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》,銷售方憑《開具紅字增值稅專用發票通知單》開具紅字增值稅專用發票。
(三)購買方屬未使用防偽稅控開票系統的一般納稅人,購買方可手工開具《開具紅字增值稅專用發票申請單》,并向主管國稅機關申請開具《開具紅字增值稅專用發票通知單》。
(四)開具紅字增值稅普通發票按照普通發票開具《折讓證明單》的有關規定辦理。
 
 本公告自2010年7月20日起施行。
特此公告。
 
附件:公告所涉及納稅人使用的表格式樣
 
 
 
二○一○年七月九日
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